Проценты по вкладам 3 НДФЛ

Если речь идет о рублевом вкладе, облагаться НДФЛ будут только проценты по вкладу, превышающие ставку рефинансирования (действующую в период начисления процентов), увеличенную на десять процентных пунктов (ст. 214.2 НК РФ). Налог нужно будет заплатить по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Такая предельная ставка действует для доходов в виде процентов, которые получены в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года. И дата открытия вклада для этого значения не имеет.

Если проценты по вкладу превышают предельную величину, предпринимателю нужно отразить доход в листе В декларации 3-НДФЛ. Если проценты по вкладу не превышают предельную величину, отражать в листе В ничего не нужно.

Обоснование

1.Из рекомендации

Ольги Красновой директора БСС «Система Главбух»

Валентины Акимовой государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Как человеку определить ставку для расчета НДФЛ

Как резиденту определить ставку НДФЛ

Ставка НДФЛ в зависимости от вида дохода, полученного резидентом, может быть равна 9, 13, 30 и 35 процентам.

Ставка НДФЛ, равная 9 процентам, применяется:

к процентам по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года;
к доходам, полученным по ипотечным сертификатам участия (выданным до 1 января 2007 года) учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

Это следует из пунктов 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Ставка НДФЛ, равная 30 процентам, применяется к доходам по ценным бумагам российских организаций, права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ). При условии, что такие доходы выплачены лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 Налогового кодекса РФ.

Это следует из пункта 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Ставка НДФЛ, равная 35 процентам, применяется к следующему:

стоимости выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и других рекламных акциях;
процентам, полученным по вкладам в банке;*
материальной выгоде от экономии на процентах по займам (кредитам).

При этом суммы выигрышей и призов облагаются НДФЛ только в той части, которая превышает 4000 руб. Доход, не превышающий этой суммы, освобождается от налога. Если выигрыши (призы) получены в лотереях, не связанных с рекламными акциями, то доходы в виде стоимости этих выигрышей (призов) облагаются по ставке 13 процентов (письма Минфина России от 19 сентября 2011 г. № 03-04-05/6-671, ФНС России от 30 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1898).

Проценты по рублевым вкладам, выплаченные исходя из ставки рефинансирования (действующей в период начисления процентов), увеличенной на десять процентных пунктов, освобождаются от налога. Такая предельная ставка действует для доходов в виде процентов, которые получены в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года. И дата открытия вклада для этого значения не имеет.*

Важно: если доход в виде процентов вы получили в период с 15 по 28 декабря 2014 года, банк мог рассчитать НДФЛ исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, то есть 13,25 процента. Это связано с тем, что новые нормы вступили в силу с 29 декабря 2014 года, хотя и распространяются на проценты, полученные с 15 декабря 2014 года. В этом случае банк должен пересчитать налог исходя из ставки 18,25 процента. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 22 января 2015 г. № БС-4-11/788.

Если в период действия договора вклада ставка рефинансирования снизилась и из-за этого сумма процентов превысила предельную величину, платить НДФЛ не нужно при одновременном выполнении следующих условий:*

на дату заключения (продления) договора процентная ставка не превышала ставку рефинансирования, увеличенную на десять процентных пунктов;
за весь период начисления процентов по вкладу их размер не повышался;
с момента, когда процентная ставка превысила ставку рефинансирования, увеличенную на десять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Начиная с 1 января 2016 года, чтобы определить необлагаемый доход в виде процентов, увеличивать ставку рефинансирования нужно не на десять, а, как и прежде, на пять процентных пунктов. Это предусмотрено абзацем 5 пункта 27 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета суммы НДФЛ в виде процентов по рублевым вкладам. В период действия договора вклада снижалась ставка рефинансирования

1 июля 2014 года А.В. Львов заключил с банком договор рублевого вклада со сроком действия пять лет. По условиям договора процентная ставка составляет 13%, размер процентной ставки не повышается.

В течение срока действия договора ставка рефинансирования составляла (условно):

с 1 июля 2014 года (дата заключения договора) по 31 июля 2015 года – 8,25 процента;
с 1 августа 2015 года по 31 декабря 2015 года – 8 процентов.
с 1 января 2016 года по дату окончания договора – 7 процентов.

На дату заключения договора разница между процентной ставкой и ставкой рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, отрицательная:
13% – (8,25% + 5%) = – 0,25%

Поэтому доходы Львова в виде процентов по рублевому вкладу, которые получены в период с 1 июля по 14 декабря 2014 года, налогом не облагаются в полном размере.

См. также: Регистрация земельного участка под многоквартирным домом

С 15 декабря 2014 года по 31 июля 2015 года необлагаемый предел составляет 18,25% (8,25%+ 10%). Разница между процентной ставкой и ставкой рефинансирования, увеличенной на 10 процентных пунктов, отрицательная:
13% – (8,25% + 10%) = – 5,25%

Поэтому доходы Львова в виде процентов по рублевому вкладу за период с 15 декабря 2014 года по 31 июля 2015 года также освобождены от НДФЛ в полном размере.

С 1 августа по 31 декабря 2015 года ставка рефинансирования уменьшилась с 8,25 до 8 процентов. За этот период процентные доходы Львова тоже освобождены от НДФЛ, так как разница между процентной ставкой и ставкой рефинансирования, увеличенной на 10 процентных пунктов, отрицательная:
13% – (8% + 10%) = – 5%

С 1 января 2016 года ставка рефинансирования уменьшилась с 8 до 7 процентов. Разница между процентной ставкой и ставкой рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, составила 1 процент:
13% – (7% + 5%) = 1%

То есть произошло превышение предельного уровня процентов. Однако доходы Львова в виде процентов не будут облагаться налогом в полном объеме в течение трех лет начиная с 1 января 2016 года, потому что выполняются условия для освобождения, установленные абзацем 4пункта 27 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

С части превышения процентных доходов (1%), полученных Львовым по вкладу с 1 января 2019 года до 30 июня 2019 года, банк удержит и перечислит в бюджет налог по ставке 35%.

2.Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как предпринимателю составить и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ

Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, обязаны составлять декларацию по НДФЛ. Форма декларации 3-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671.

Состав декларации

Декларация по форме 3-НДФЛ включает в себя:

титульный лист;
раздел 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета»;
раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке»;
лист А «Доходы от источников в Российской Федерации»;
лист Б «Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке»;
лист В «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики»;
лист Г «Расчет суммы доходов, не подлежащей налогообложению»;
лист Д1 «Расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества»;
лист Д2 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества»;
лист Е1 «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов»;
лист Е2 «Расчет социальных налоговых вычетов, установленных подпунктом 4 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации»;
лист Ж «Расчет профессиональных налоговых вычетов, установленных пунктами 2, 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, а также налоговых вычетов, при продаже долей в уставном капитале и при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве»;
лист З «Расчет налогооблагаемого дохода от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок»;
лист И «Расчет налогооблагаемого дохода от участия в инвестиционных товариществах».

В составе декларации по форме 3-НДФЛ предприниматели обязаны представить в налоговую инспекцию:*

титульный лист;
раздел 1;
раздел 2;
лист В.

Остальные листы декларации заполняются при необходимости, то есть при наличии данных, влияющих на расчет НДФЛ. Это следует из раздела II Порядка, утвержденногоприказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671.*

Пример заполнения декларации по форме 3-НДФЛ предпринимателем

Предприниматель А.А. Иванов (ИНН 771314996321) применяет общую систему налогообложения и занимается розничной торговлей (код ОКВЭД 52.43.1). У Иванова двое несовершеннолетних детей.
Доход от предпринимательской деятельности Иванова в 2014 году составил 1 500 000 руб. Причем сумма дохода превысила 280 000 руб. уже в марте.

Других доходов в течение налогового периода Иванов не имел.
Сумма произведенных и документально подтвержденных расходов составила 800 000 руб., в том числе:

материальные расходы – 400 000 руб.;
расходы на выплату зарплаты – 200 000 руб.;
прочие расходы – 200 000 руб.

Расходов, дающих право на получение имущественного и социального вычетов, Иванов в 2014 году не осуществлял.

Общая сумма авансовых платежей по НДФЛ, уплаченных Ивановым в течение года на основании налоговых уведомлений, составила 50 000 руб.

Расчет НДФЛ за 2014 год Иванов отразил в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671. В соответствии с разделом II Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671, в составе декларации Иванов представил титульный лист, раздел 1, раздел 2, лист В и лист Е1. Декларация была подписана и сдана в налоговую инспекцию Ивановым лично.

3.Из рекомендации

Ольги Красновой директора БСС «Система Главбух»

Валентины Акимовой государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Как составить и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ

Лист В

Лист В заполните только в случае, если вы являетесь предпринимателем, адвокатом, нотариусом, арбитражным управляющим или главой крестьянского (фермерского) хозяйства.*

По каждому виду деятельности заполните отдельный лист В.

В пункте 1 по строке 010 выберите вид деятельности. Если человек осуществляет сразу несколько видов деятельности (например, одновременно является арбитражным управляющим и индивидуальным предпринимателем), то такие доходы надо отразить обособленно. То есть по каждому виду деятельности заполните отдельный лист В.

См. также: Изъятие земельного участка для муниципальных нужд пример

По строке 020 укажите код вида предпринимательской деятельности предпринимателя. Этот код можно посмотреть в выписке из ЕГРИП, которую выдает ИФНС России, при ее отсутствии можно определить код самостоятельно с помощью постановления Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст. Адвокаты, нотариусы и арбитражные управляющие в этом поле проставляют прочерки.

В пункте 2 по строкам 030–060 укажите суммы доходов и расходов на основании первичных документов или книги учета доходов и расходов, утвержденной приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.

По строкам 070–080 приведите суммы, выплаченные физическим лицам на основании трудовых договоров, которые действовали в отчетном году.

Строку 100 заполните только в том случае, если нет документально подтвержденных расходов. Укажите сумму расходов, которая учитывается по нормативу. Для этого общую сумму дохода (строка 030) нужно умножить на 20 процентов (п. 8.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671).

В пункте 3 по строке 110 укажите общую сумму дохода. Для этого нужно сложить показатели всех строк 030 по одному виду деятельности.

По строке 120 отразите сумму профессионального налогового вычета. Для этого сложите показателистрок 040 по указанному виду деятельности.

По строке 130 укажите сумму начисленных авансовых платежей. Возьмите ее из налогового уведомления, которое должна направить ИФНС России.

По строке 140 укажите сумму осуществленных авансовых платежей. Посмотреть такую сумму можно в платежном поручении (п. 8.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671).

Если заполнено несколько листов В, итоговые данные рассчитайте на последнем из них. Такие правила установлены в пункте 8.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671.

Строки 150–160 заполняются исключительно главами крестьянских (фермерских) хозяйств.

Пункт 5 заполняют только предприниматели, которые участвовали в контролируемых сделках, самостоятельно скорректировали налоговую базу и хотят доплатить налог (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

Вопрос о том, как платить НДФЛ с полученных процентов по вкладам в иностранных банках, рассмотрен в письме Минфина России от 22.12.17 № 03-04-05/86210.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признаётся доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ или от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ — доход, полученный ими от источников в РФ.

Как указано в пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ, дивиденды и проценты, полученные от иностранной компании, (за исключением процентов, полученных от её обособленного подразделения, находящегося в России), относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Следовательно, если гражданин является налоговым резидентом РФ, то при получении процентов по вкладу, размещённому в банке за границей России, он должен уплатить НДФЛ.

Особого порядка для таких доходов не предусмотрено (в отличие от процентов по вкладам в российских банках), поэтому обложению НДФЛ подлежит вся сумма полученных процентов по ставке в размере 13 процентов — п. 1 ст. 224 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 1 и п. 2, п. 3 ст. 228 НК РФ и п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за рубежом, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате, и представляют в налоговую инспекцию по месту своего учёта налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором образовался указанный доход. (Напомним, что саму сумму налога нужно будет уплатить не позднее 15 июля этого года — п. 4 ст. 228 НК РФ).

Так как проценты будут выплачены в иностранной валюте, нужно будет использовать правила пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ и п. 5 ст. 210 НК РФ, то есть пересчитать полученные проценты в рубли по курсу Банка России на дату их фактического получения.

Ну и ещё необходимо напомнить о важной особенности, о которой чиновники ничего не сказали, но без знания которой открывать счёт в банке иностранного государства стоит только в том случае, если ты постоянно живёшь на его территории.

Нужно изучить международный договор по вопросам налогообложения с тем иностранным государством, где находится счёт: есть ли там норма, что налоги, которые, вполне возможно, удержат с полученных процентов иностранные налоговики, можно будет учесть при расчёте НДФЛ в России? Это предусмотрено в п. 1 ст. 232 НК РФ. В противном случае налог удержат и там, и там — причём со всей суммы процентов.

Письмо Минфина России от 22.12.17 № 03-04-05/86210

Добрый день, Светлана!

Вы можете не указывать в декларации доходы по вкладу в банке, если иных доходов достаточно для получения вычета.

Статья 229 Налогового кодекса РФ
4. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 настоящего Кодекса.

С уважением!

См. также: Порядок начисления и уплаты процентов по кредитам

Если вы гражданин РФ и открываете вклад (депозит) за рубежом в иностранном банке, то вы должны направить уведомление об этом в налоговую инспекцию по месту жительства. Срок — один месяц со дня открытия вклада (ч. 2 ст. 12, п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).

Уплата налога с процентов по вкладу будет зависеть от того, являетесь вы налоговым резидентом или нет.

Справка. Налоговые резиденты

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Доходы налогового резидента в виде процентов по депозиту облагаются НДФЛ в РФ. Если же вы налоговым резидентом не являетесь, то налог в РФ уплачивать не нужно (п. 1 ст. 207, пп. 1 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).

Свой налоговый статус и время нахождения в РФ вы определяете на конец года, в котором получили проценты по вкладу.

Доходы в виде процентов по вкладам в иностранных банках облагаются НДФЛ в полном объеме по ставке 13%. Такое мнение высказывают налоговые органы и отдельные суды. При этом доходы в виде процентов по вкладам, которые превышают 9% годовых, налогом по ставке 35% не облагаются, поскольку эта процентная ставка применяется только в отношении вкладов в российских банках (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 214.2, п. п. 1, 2 ст. 224 НК РФ; Апелляционное определение Московского городского суда от 30.11.2012 по делу N 11-25333).

Налог вы рассчитываете и уплачиваете самостоятельно. Доход в валюте нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату получения процентов по вкладу на счет (п. 5 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Также вы должны заполнить и подать декларацию 3-НДФЛ в инспекцию по месту жительства. Декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения процентов по вкладам, а налог уплачивается не позднее 15 июля (п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Обратите внимание!

При уплате НДФЛ в РФ могут быть зачтены суммы налога, фактически уплаченные налоговым резидентом РФ за рубежом в соответствии с законодательством других государств, но только при условии, если такая возможность предусмотрена соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством (п. 1 ст. 232 НК РФ).

Если вы не уплатите налог и не представите декларацию в налоговый орган, то инспекция будет вправе доначислить налог и пени за нарушение срока его уплаты, а также предъявить штрафы за неуплату налога и за неподачу налоговой декларации по НДФЛ.

Пени будут начислены за каждый календарный день просрочки уплаты НДФЛ. Они исчисляются в процентах от неуплаченной суммы налога с применением 1/300 ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Штраф за неуплату налога, по общему правилу, составляет 20% от неуплаченной суммы НДФЛ. Если налоговые органы докажут, что вы умышленно не уплатили налог, сумма штрафа возрастет до 40% (ст. 122 НК РФ).

Обратите внимание!

Если вы не уплатили НДФЛ в срок, но при этом правильно исчислили налог и подали декларацию, не совершили других неправомерных действий, то неуплата налога не должна повлечь взыскание штрафа. В этом случае подлежат взысканию пени (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Штраф за нарушение срока подачи декларации по НДФЛ взимается в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, который должен быть уплачен на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Однако штраф не может быть более 30% этой суммы и менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Связанные вопросы

Когда нужно подать декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить налог?

Как открыть вклад в банке за границей?